如何健全和完善企业内部控制制度

李  刚

(兖州矿业股份有限公司物资供应中心，山东兖州  273500)

1   企业内部控制管理的四大关键

       一般来说，一项好的内部控制制度应该达到以下标准：(1)控制触角触及企业经营的各个环节和各个方面，不留死角；(2)事权划分明确具体，具有很强的操作性；(3)控制程序规范，过程控制受到特别重视；(4)具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥。而从目前企业内部控制制度实践来看，要达到上述标准，实施有效的内部控制，必须研究和解决四个关键问题。

1．1  如何把握授权的度

      企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的。授权无“度”，直接制约内部控制制度效能的发挥。在巨大的权力面前，国家政策法规都会相形见绌，更何况是一个企业的内部控制制度，这是问题的一个方面；另一个方面，对内部控制执行人员的授权也有“度”的问题，对不同的控制环节要不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。不管那个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

1．2  如何提高被控对象的受控度

       有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成了内部控制制度实施中的难点。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点：①内部控制制度的科学性；②主要决策的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任重道远。

1．3  如何提升规范控制程度

        提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管线的不管帐，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动时，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定

的控制管理，这里的重点是管理人员针对企业不同的经营活动制定出具体的标准，这无疑又是一个难点。

1．4  提高控制人员的熟练程度

      企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的关键是财会人员。因此，财会人员要更新知识、提高操作能力，才能真正担当起内部控制的重任。科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，规范人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。

2   完善企业内部制度需要注意的问题

       (1)控与被控是需要永远协调的一对矛盾。市场经济条件下的企业需要内部控制、呼唤内部控制，这是主流、这是规律。内部控制对于保护企业的意义非同小可。但控制必竟是对人而言的，是对人行为的约束、对人权力的限制，可见，协调控制与被控制之间的矛盾是事关内部控制制度成败的关键。什么时候与被控制的矛盾协调好了，企业经营就稳定，企业效益增长就快。因此，企业在协调控制与被控的关系时，应注意：①把握重点，瞄准主要目标人针对性地工作；②善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实为先导，能起到事半功倍的作用；③主动把自己置于受控制的地位，把握自己的行为，不能授人以柄；④根据变化的情况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应。

       (2)控面与控点是值得研究的课题。严谨的内部控制制度不仅要对企业经营的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制、点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。企业内部控制的点应该设在三个位置上：①资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；②成本费用。对企业和各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；③权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。

       (3)控制与创新相辅相成。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航，其自身没有资产再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新，即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，在支持中对创新过程实施全面控制，防止企业创新过程中的舞弊行为。