浅谈企业内部会计控制的必要性

宋国慧

(龙口矿业集团财务部，山东龙口  265700)

     内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。

1   加强内部会计控制的原因

       (1)以虚假会计信息为主要手段的欺诈案件逐步增多。此类案件多数与虚假会计信息及内部会计控制不健全有关。在我国证券市场，会计信息失真的情况也愈演愈烈，在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的企业内部或外部欺诈案件中，薄弱的内部会计控制是重要原因之一。

       (2)我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。

       (3)内部监督失灵或没有内部监督。目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

2   建立内部会计控制的必要性

2．1  是内部控制的重要组成部分及中心环节

       内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业管理中枢神经系统的重要位置，内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分。因它是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。

2．2  是规范会计工作秩序的需要

       我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理制度虽对内部会计控制问题有相应规定，但由于执行不力，造成会计业务内部及其他业务之间缺乏制约，造成会计工作秩序的混乱。因此，必须建立健全内部会计控制制度，使之成为单位内部管理的自发行动，会计秩序的运行才能有可靠的保证。

2．3  是发展社会审计行业的需要

       对于审计机构来说，本单位的内部会计控制制度是否规范、健全，可直接决定注册会计师、注册审计师采取何种审计方法。正因为内部会计控制制度与审计业务之间的密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，即：社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用；会计内部控制制度的建立健全，为推动社会审计工作打下良好的基础。

3   建立企业内部会计制度应遵循的原则

3．1  合法合规性原则

       内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及本单位的实际情况，这是一个单位建立内部会计控制制度的前提条件。

3．2权责对应原则

       内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。规定单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。

3．3  不相容职务分离原则

       内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责分明，相互制约，相互监督。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，通过职务分离不但能提高作业效率，也能有效保证会计信息真实完整。

3．4成本效益原则

      内部会计控制应遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。这是单位建立内部会计控制制度必须考虑的。

4   建立内部会计控制制度的几点建议

4．1  会计组织机构控制

       (1)会计组织要相对独立。规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小，业务和人员都不多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。不论是否单独设置会计机构，会计组织都应相对独立。

       (2)会计岗位职责明确、相互牵制。会计岗位应符合以下要求：①会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应；②各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核；③各会计岗位之间分工明确，业务往来，应当有记录，以分清责任；④实行职务分离，即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，如出纳人员不得兼管稽核等工作；⑤对各个岗位进行定期考核。

       (3)会计人员配备应当符合回避制度要求。实行定期轮岗。会计人员定期轮岗，能使会计人员业务全面熟悉，也满足实行内部会计控制制度的要求。

4．2会计核算控制

        (1)会计核算业务流程控制主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。

       (2)会计核算具体业务的控制。是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求，以保证会计核算的质量。如对现金的核算，应当符合职务分离，相互核算，权限控制的要求，现金收支人员应及时与会计人员核对并定期盘点。

4．3财务收支控制

       (1)授权批准控制。授权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。包括①应规定每一类经济业务审批程序，按程序办理审批，避免越权审批、违规审批的情况发生；②授权批准的范围；③授权批准的层次；④授权批准的责任。

       (2)权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，应实行“一支笔”审批制度。

       (3)职权分离。指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。

4．4资产保护控制

       (1)由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管，限制无关人员接近财产。

       (2)职务分离。即财产的保管人员，只有经过授权批准的人员才能接触资产。

       (3)定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点，保证账物相符，确保各种财产的安全完整。

4．5  强化内部会计控制制度的检查和考核

       企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。同时对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。

5   结束语

      随着我国经济体制改革不断深入和企业市场主体逐步确立，会计管理在单位内部管理中的地位日益突出，加强内部会计控制制度建设已成为企业建立科学的内部管理制度的重要基础，只有建立完善的内部会计控制制度才能有利于企业持续稳定的发展。

作者简介  宋国慧(1971一)  女，1991年毕业于山东经济学院会计专业，专科学历，1992年参加工作，1997年参加山东干部函授大学财务会计专业，本科学历，现任龙矿集团财务部生产财务科副科长，会计师。