现金流量表由年报改为月报的探讨

侯国香

(济宁矿业集团有限公司财务部，山东济宁  272000)

    资产负债表、利润表和现金流量表从不同角度分别反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业一定日期所拥有的资产和需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况；利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况；现金流量表反映企业一定期间内现金的流入和流出，即营运资本的变动及其结果。目前企业仅提供资产负债表和利润表，报表使用者只分析资产负债表，利润表有时不能满足有关的各种需要，把这三张表共同作为月报才能提供更全面的会计信息。

1   现金流量表和利润表的比较分析

    在会计核算中，采用的是权责发生制，确认和计量是以是否销售商品或提供劳务为依据，而不管是何时收到现金，因此，利润表中的利润是通过一定模式计算出的帐面利润。货款收回时，才能成为真实利润。

    现金流量表是建立在收付实现制基础上的，收入在实际收到现金时增加流量，成本也在实际支护现金时减少流量。通过此表，可以知道企业本月有多少现金流入，来源是什么；有多少现金流出，用于何处。进而分析企业财务状况变动的原因及结果，了解和评价企业的支付能力和偿债能力，分析企业净利润与经营活动现金净流量之间差异的原因。企业也可适时考核财务、销售、供应三大职能部门的业绩。

2   现金流量表的功能分析

    现金流量表由经营活动产生的净流量、投资活动产生的净流量和筹资活动产生的净流量三部分组成。其中经营活动产生的净流量是该表的灵魂。在正常经营中，经营活动获得的现金流量应是企业现金的主要来源，经营活动现金流入占现金总流入比重越大经营状况就越好，偿债能力也越强。凡是经营活动现金流量净额出现负数，无论其投资活动的现金流量状况如何，也不论其净利润如何，企业都处于危险境地。反之，为正数时则企业处于良好的生产经营状况，销售商品提供劳务收到的现金与购买商品、接受劳务支出的现金总流量相比能反映企业全部经营现金流人中主营业务活动所占的比重，同时也揭示了企业经营现金流量的主要来源和实际构成。该比率高说明企业主营业务活动明显高于其他经营活动的现金流入，企业经营现金流入结构合理，质量较好。其中的销售商品，提供劳务收到的现金与损益表中的销售净收入相比可以知道当期的销售情况及货款回收情况，比值高回收率高，比值很低则会出现利润高而没钱用的情况。此时就须加强对销售工作的管理，销售与货款回收齐抓共管。

    购买商品、接受劳务支出的现金与经营活动产生的现金总流出相比可以分析出企业经营现金支出结构是否合理及企业当期有无大额异常现金流出。购买商品、接受劳务支出的现金与企业本月的材料消耗相比较可以分析出企业供应部门是否科学合理的采购物资，而不是大量的堆积物资。

    经营活动产生的净流量数与投资活动、筹资活动现金流出各项比较分析可以发现财务部门是否将企业的资金合理运用，在管好钱的基础上用好钱，真正实现以钱生钱的目的。

3   现金流量表改动的建议

    起初把现金流量表作为年报提供，主要是考虑到其编制比较困难。现在企业大多实行了会计电算化，只要把现金、银行存款收付款记帐凭证记录的有关现金流入、流出的数据输入设定好的辅助核算项目(即现金流量表的流出、流入各项目，并添加一个与现金流入流出关系的项目，核算现金与银行的相互转化)再把现金流量表各项目定义好公式，电脑会自动产生正确的现金流量表。如果企业没有电算化，业务不太多，可直接对现金、银行收付凭证按现金流量类各项目进行分类汇总得出现金流量表中的每一项数额，每月的现金流量表都计算，到年底就会自动出现年终现金流量表。

    可把原先的现金流量表作为年度报表只有一档金额栏，作为月报后，应改为两栏，即：本月数和本年数。本月数反映各项目的本月实际发生数，在编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，本年累计数反映自年初起至本月末的累计实际发生数。

    通过以上对比分析，现金流量表由年报改为月报是必要的，也是可行的。

作者简介  侯国香(1971一)，女，汉族，毕业于山东煤炭经济学院，财会专业，大学本科。会计师职称，现任济宁矿业集团有限公司阳城煤矿财务科长。